Одним из мер, применяемым налоговым органом к налогоплательщику, в случае непогашения им налоговой задолженности является ограничение в распоряжении имуществом. Порядок применения указанной меры предусмотрено статьей 120 Налогового кодекса («О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25 декабря 2017 года № 121-VI).

Налоговым органом ограничение в распоряжении имуществом налогоплательщика производится на основании Решения (далее Решение) в зависимости от категории плательщика (статья 137 Налогового кодекса).

При высоком уровне категории риска, Решение выносится по истечении 1-го рабочего дня со дня вручения Уведомления «О погашении налоговой задолженности (далее Уведомление)»;

При среднем уровне категории риска, Решение выносится по истечении 15-ти рабочих дней со дня вручения Уведомления.

Следует отметить, что Решение выносится и в отношении налогоплательщика, обжаловавшего Уведомления «О результатах проверки». В этом случае, ограничение производится налоговым органом без направления Уведомления по истечении 3-х рабочих дней.

Ограничение в распоряжении имуществом налогоплательщика производится налоговым органом в отношении имущества:

-принадлежащего на праве собственности или хозяйственного ведения и имущества, состоящего на балансе налогоплательщика.

- основных средств, инвестицией в недвижимость, биологических активов состоящие по данным бухгалтерского учета на балансе.

Не подлежат ограничению в распоряжении:

-объекты жизнеобеспечения;

-электрическая, тепловая и иные виды энергии;

-продукты питания или сырье, срок хранения или годности которых не превышает 1 год.

Объектам жизнеобеспечения относятся сооружения, технологические установки и агрегаты организаций газоснабжения, энергоснабжения, теплоснабжения, водоснабжения и водоотведения, прекращение или приостановление эксплуатации которых может привести к нарушению деятельности инженерной инфраструктуры населенных пунктов и территорий.

При этом, налоговому органу запрещается изъятие ограниченного в распоряжении имущества налогоплательщика, переданного либо полученного в финансовый лизинг или предоставленного в залог, до прекращения действия договора лизинга или залога.

Пунктом 3 статьи 120 Налогового кодекса предусмотрен запрет на изменение условий договора залога, продление срока действия договора, передача в сублизинг и перезалог со дня ограничения налоговым органом распоряжения имуществом и до его отмены.

 Решение принимается налоговым органом:

-на сумму налоговой задолженности указанного в Уведомления;

 на сумму налогов, указанных в Уведомлении «По акту налоговой проверки», в случае обжалования.

По истечении 10-ти рабочих дней со дня вручения налогоплательщику Решения, налоговым органом производится опись ограниченного в распоряжении имущества в присутствии налогоплательщика путем составления акта описи имущества (далее Акт).

При наличии у налогоплательщика на праве собственности имущества, права на которое или сделки, по которому подлежат государственной регистрации, описи, в первую очередь, подвергается это имущество.

В акте описи указывается стоимость описываемого имущества, определенной на основании данных бухгалтерского учета налогоплательщика или рыночная стоимость имущества. Рыночная стоимость указывается в случае представления налогоплательщиком стоимости имущества, проведенного им самостоятельно.

В Акте указывается обязанность налогоплательщика обеспечить сохранность ограниченного в распоряжении имущества в неизменном состоянии, за исключением изменений вследствие естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях хранения до снятия ограничения в соответствии с законодательством РК.

Статьей 246 Уголовного кодекса РК предусмотрено уголовная ответственность за растрату, отчуждение или незаконную передачу имущества подвергнутого описи, на которое наложено ограничение в распоряжении.

Решение и Акт налоговый орган отменяет не позднее 1-го рабочего дня:

- со дня погашения налоговой задолженности;

- отмены обжалуемой части Уведомления «О результатах проверки» (со дня вынесения такого решения или вступления в силу такого судебного акта);

- со дня отзыва налогоплательщиком жалобы на Уведомления «О результатах проверки».

После погашения налогоплательщиком задолженности или реализации имущества по результату торгов, с подписанием договора купли-продажи имущества, налоговый орган не позднее 5-ти рабочих дней направляет сообщение в уполномоченные государственные органы Решение «О прекращении обременения прав на имущество».